年终奖的税收筹划

2019年1月1日修改后的《中华人民共和国个人所得税法》生效，对居民个人的所得采用部分综合征收政策，并同时修改对居民个人取得的全年一次性奖金的税收政策。依据新规，居民个人取得一次奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照该通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税，即应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。而自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。在此背景下，本文对有关年终奖税务筹划作了一些思考，一家之言，情恕理遣。

一、2019-2021年全年一次性奖金优惠计税方式

让我们一起回顾一下财税【2018】164号文件中关于全年一次性奖金优惠计税政策的要点：

1.居民个人在2019年-2021年取得的全年一次性奖金可单独适用税收优惠政策，具体计税方式如下：

以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。

2.选择主体应当为纳税人。

3.确定适用税率和速算扣除数的为按月换算后的综合所得税率表。

二、税收优惠政策的具体适用与测算