税法遇上刑法：行刑衔接视角下的虚开增值税专用发票案

《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称"涉税刑事司法解释"）千呼万唤始出来，并于2024年3月20日起正式施行。

涉税案件的司法实践非常复杂，该司法解释确实能减少一些争议，但可期待性不如预期。面对各种门类的税法及其实施条例，司法人员和税务人员可能也说不清

楚行政违法和刑事违法的界限及其模糊性。

近五年检察机关受理审查起诉的危害税收征管案件中，虚开增值税专用发票罪占比约80% ¹，而人民法院每年审理的占比也超过50% ²。

本文选择从虚开增值税专用发票罪来探讨行刑衔接，也是基于这种现实、司法双重属性。

一、什么是行政违法虚开

根据《中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）》第二十二条、《中华人民共和国发票管理办法（2023修改）》第七条、《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》第一条等规定，增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制。与一般税收不同，增值税属于中央收取的税收，应当全额上缴国库。

根据《中华人民共和国发票管理办法（2023修改）》第二十一条和国家税务总局《增值税专用发票使用规定（2006修订）》（部分失效）第十一条等规定，除了完全如实开具的增值税专票发票外，均属于行政违法层面的虚开。为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不符发票的四种行为，均侵害增值税专用发票管理秩序。因此，在行政违法层面的虚开，核心是发票与实际经营业务情况不符，即无论购买方、销售方、货物或应税劳务、服务名称，或者规格型号、税率、价税合计等任何一种情况不符，均是虚开，而不局限于没有真实交易活动而虚开。