The Legal 500

Med virkning fra inntektsåret 2009 skal faste tekniske installasjoner i avskrivbare bygg skilles ut i en egen saldogruppe "Fast teknisk installasjon i bygninger". Driftsmidler i denne gruppen avskrives med inntil 10 % av saldoverdien årlig. Det skal være en samlesaldo for hvert bygg som inkluderer alle faste tekniske installasjoner i bygget.

Med virkning fra inntektsåret 2009 skal faste tekniske installasjoner i avskrivbare bygg skilles ut i en egen saldogruppe ?Fast teknisk installasjon i bygninger?. Driftsmidler i denne gruppen avskrives med inntil 10 % av saldoverdien årlig. Det skal være en samlesaldo for hvert bygg som inkluderer alle faste tekniske installasjoner i bygget.

Formålet med regelendringene er først og fremst å motivere eiere av forretningsbygg m.v. til å investere i moderne og energieffektive løsninger når faste tekniske installasjoner må skiftes ut med nye. Tidligere regler ga tvert i mot eieren en tilskyndelse til å reinvestere i tradisjonell/foreldet teknologi ? etter som utskifting med nytt utstyr uten at det forelå standardheving kunne utgiftsføres direkte, mens reinvestering i moderne, energieffektive løsninger ofte ville betegnes som standardheving slik at kostnaden måtte aktiveres og avskrives sammen med bygget med lav avskrivningssats (hhv. 2 og 4 %).    

20. august i år ble det fastsatt forskrift med overgangsregler til den nye bestemmelsen:

Saldo på eksisterende bygg fordeles mellom saldo for bygget (saldogruppe h eller i ? avskrivningssats hhv. 2 og 4 %) og saldo for faste tekniske installasjoner (saldogruppe j ? 10 % ).

40 % av saldoverdien pr. 31. desember 2008 skal henføres til den nye saldogruppen. Denne sjablonregelen gjelder ikke faste tekniske installasjoner som er "helt ubetydelige". Aktivering av slike installasjoner skal skje på bakgrunn av faktisk kostpris.

Det er ikke presisert hva som egentlig ligger i forskriftstekstens begrep "helt ubetydelig". Både fysiske, funksjonelle og økonomiske kriterier vil kunne tenkes å være relevante ved vurderingen. Uttalelser i Finansdepartementets høringsnotat til forskriften, sammenholdt med den fastsatte forskriftstekst, peker imidlertid etter vårt syn i retning av at det er det økonomiske forhold mellom bygg og installasjon ubetydelighetskriteriet henviser til.

I forhold til bygg som er skattemessig aktivert til avskrivning etter 31. desember 2008 skal faktisk kostpris, herunder senere påkostninger, fordeles mellom bygningssaldo og saldo for faste, tekniske installasjoner. Også helt ubetydelige installasjoner skal henføres under saldogruppe j.

Avgrensningen mellom installasjoner som skal avskrives sammen med bygget, og installasjoner som skal regnes som ?faste tekniske installasjoner i bygninger?, kan nok i praksis medføre problemer. I forarbeidene viser Finansdepartementet til at det i skatteloven § 14-41 (3) er gitt eksempler på hva som skal regnes som faste installasjoner (varmeanlegg, kjøle- og fryseanlegg, elektriske anlegg, sanitæranlegg, heisanlegg o.l.) ? og bemerker at ?Det sentrale kjennetegn ved faste tekniske installasjoner er at disse er en integrert del av bygningen og tjener bygningens brukelighet som bygning ? i motsetning til installasjoner som tjener den aktuelle virksomheten i bygget?. Departementet tilføyer at ?Avgrensningen av slike installasjoner mot maskiner og annet driftsløsøre synes ikke å ha reist store problemer i praksis ? dette er kanskje vel optimistisk.

Bygg som skifter eier i 2009 eller senere

Selv om svært mange/de fleste overdragelser av næringsbygg i dag skjer i form av overdragelse av aksjene i eierselskapet, vil et antall bygg som var aktivert til avskrivning pr. 31.12.2008 skifte eier i 2009 og senere. Til tross for at dette er en praktisk problemstilling, regulerte ikke forskriften i sin opprinnelige skikkelse hvordan den nye eieren skal fordele kostprisen mellom bygningssaldo og saldo for tekniske installasjoner. Forarbeidene ga heller ikke noen veiledning.

Etter at nevnte forhold ble påpekt bl. a. herfra, ble forskriften endret 4. desember 2009 ved at tredje ledd ble tilføyd nytt annet punktum:

?For bygninger som har skiftet eier etter 31. desember 2008 fordeles kostpris mellom bygningssaldo og saldo for faste, tekniske installasjoner etter omsetningsverdi?.

Man kan spørre seg om hva som ligger i begrepet ?fordeling av kostpris etter omsetningsverdi?.

En nærliggende løsning er at kjøpers kostpris fordeles i forholdet 60% på gruppe i/h (bygg og anlegg/forretningsbygg) mens 40% henføres til kjøpers avskrivningsgruppe j (faste tekniske installasjoner) ? etter som den som blør eier av bygget etter 31. desember 2008 vil ha minst like store problemer med å foreta en fordeling mellom de to saldogruppene som den som var eier før nevnte tidspunkt.

Et annet alternativ, er at kjøper og selger presiserer fordelingen av kjøpesummen mellom de to saldogrupper i kjøpekontrakten.

En må heller ikke overse at kjøper skal henføre en forholdsmessig andel av kostprisen til tomtens verdi. Denne problemstillingen er ikke ny.     

Advokatfirmaet Grette kan bistå i spørsmål om skatt og avgift.

Forskriften med overgangsregler til den nye bestemmelsen kan lastes ned ved å trykke på følgende link:  http://www.lovdata.no/for/sf/fd/xd-19991119-1158.html#map187 

For ytterligere informasjon: Kontakt advokat Tore Karlsson : tore.karlsson@grette.no

www.grette.no